■ 文/高先立
随着国家对宏观经济调控的力度越来越强化，用来调节经济的主要杠杆-税收的作用也越来越强。表现为税务机关对企业的规范和检查也越来越深化，各类的专项检查和稽查，纳税质询和纳税评估也越来越多，这对广大的中小企业来说无疑是个较大的负担，也是中小企业创业者们必须面对和调整的问题。因此，中小企业要想适应今后的发展必须正视税收成本和税务风险，提高自己的纳税、节税以及合理避税意识，及早地将企业财务规范起来，做好未雨绸缪和亡羊补牢工作。
一，中小企业所承受的税收成本：
我们首先来看看中小企业目前的税收成本情况：
A、 企业现行纳税的税种主要包括两大类，即流转税和所得税，而流转税主要是增值税和营业税，所得税包括企业所得税和个人所得税；附加税费有城建税、教育费附加、防洪费；其他的小税种有车船使用税、印花税等。主要税（费）项目及税（费）率：
如企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，其应纳税税款计算公式为：增值税应纳税额= 销项税额 - （进项税额- 进项税转出），如企业为增值税小规模纳税人，增值税税率为3%。
对于年销售额达到一定规模的企业，如商贸企业年销售收入超过80万元，工业企业年销售收入超过50万元的中小企业，即可以向税务机关申请一般纳税人资格。企业在能取得足额增值税进项票的情况下，应尽量转为增值税一般纳税人，以便有效降低增值税的税负。
对于年应纳所得额在30万以下的中小企业，可以向当地主管税务机关申请按20%的税率（小型微利企业）缴纳企业所得税。如应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，即税率优惠为10%。
从上述分析我们看到：中小企业的税收成本：增值税一般纳税人和小规模纳税人，其税负约在3%左右,小型微利企业适用20%所有税税率。
按照广州市地方税务局发布的15条扶持中小企业发展的税收政策指引中，工业小型企业的标准是：职工人数300人以下，销售额3000万元以下，资产总额4000万以下。零售和批发行业小型企业的标准是：职工人数100人以下，零售销售额1000万元以下，批发在3000万以下。
中小企业除按其规模和行业经营性质对应税法规定的税率外，还将遇到以下问题影响其税收成本：
A，职工工资列支与缴纳社保挂钩，增加了税收成本。
B，由于一般纳税人的认定销售标准降低，众多销售企业面临着转型认定为一般纳税人的问题。
C，被税务机关进行纳税质询和纳税评估，进而形成较高税负的问题。
D，由于行业潜规则在支付较高的佣金后，无法在账务上进行列支，进而又要面对较高的税收成本。上述问题，是中小企业普遍遇到的财务问题，如果不能够有效规划，则企业就会形成较高的税务风险。
二、中小企业面临的税务风险：
所谓“税务风险”，对于企业一般意义上的理解是：企业由于没有对税收的成本控制予以足够重视或者未能够以专业的角度进行理解和规范造成的较高的税收成本。
税务风险可以分为两个层次来理解：一是由于中小企业的财务和税收意识不够清晰和规范，或者企业财会人员对税法政策水平理解的偏差，不能够科学合理地避税，导致了企业的税收成本增加；二是由于企业的故意而造成偷、漏税行为给企业造成灾难性的后果。
首先来谈谈税务风险有哪些。
企业财务在日常经营过程中可能存在的税务风险如下：
A，由于财务混乱，销售不够准确，申报不及时等，有被税务机关停止供应发票和取消一般纳税人资格的风险。
B，由于有存在隐瞒销售收入的嫌疑，有被税务机关进行税收保全和强制执行的风险。举例为：查封冻结银行账号，查封库存商品，强制执行银行划缴税款等。
C，向客户询函查证。发现增值税发票或者进销货品或者款项结算不符，税务机关向第三者进行查证。由于经营行业的特点，尤其是增值税链条式循环的特点，往往企业在发生进项和销项被税务机关进行稽查时，直接或间接影响上下游客户的关系，进而对企业的经营产生影响。
D，处罚或认定偷税。税收征管法中第60条到第73条，对纳税人各类税务违法行为进行处罚规定，纳税人被处罚的风险是相当高的。
E，公告纳税不良记录，影响企业对外经营形象。
F，追究刑事责任等。当企业被税务机关确认为有偷税的情形时，不但影响企业的对外声誉，同时企业的法人代表或法定代表人有被追究刑事责任的风险。
G，由于企业的财务不能给规范，不仅提高了税收成本，对企业的经营也会有较大影响，尤其是政府提供的政策性优惠，银行贷款，补贴政策，地方企业行业优先扶持政策等难以享受得到，甚至长期处于停滞不前或落后倒闭的危险。
总之，“税务风险”会给企业的经济影响较大，甚至会导致整个企业的经营危机乃至倒闭。
三，税务机关的主要检查权限：
企业的税务风险也是因税务机关的检查权限而影响，因此我们有必要了解税务机关的检查权限。税务机关的检查权限一般来说主要是税收征管和税务稽查两大权限范围，税收征管权限主要是管理和监督企业的日常办理税务登记，纳税申报及缴税情况。而税务稽查是对企业可能存在的税收问题进行深化和强制，税收征管法第37条，38条，40条，45条，63条都适用于稽查。
因此，税务稽查给企业带来的税务风险较大。在企业经营中，诸如企业违反发票管理办法或非法向其他单位或个人提供银行账户、发票、证明或者其他方便的，导致其他单位或个人偷税、骗取税款的，企业都要相应被处以偷税数额或骗取税款5倍以下罚款。而对偷税、抗税或骗取税款的，除追缴税款并加收滞纳金外，还处以偷税税款或抗缴税款或骗取税款５倍以下罚款，情节严重者则要追究刑事责任。
税务机关的检查，主要归类如下：
针对“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”等收入性账户进行检查；对销售合同进行核对；对预收货款方式销售货物的，检查“库存商品”账户，检查是否在发出货物的当天及时结转销售；对委托代销货物的纳税人，检查委托代销单位的代销清单，检查受托代销行为是否在收到代销清单的当天及时结转销售；对销售应税劳务的企业，税务机关会重点检查“银行存款”、“应收账款”等收入性账户，确定是否存在收讫销售或取得索取销售款凭据时未及时结转销售收入的情况；对于发生视同销售货物行为的企业，税务机关会重点检查“库存商品”
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